Реформа после реформы: критический анализ эволюции румынской бухгалтерского учета

1. ВВЕДЕНИЕ

Глобализации рынков капитала, рост местного и международного сотрудничества и развития международной торговли, содействие многие возможности для бизнеса в разных уголках мира. Компаний и инвесторы могут столкнуться с рядом проблем. Таким образом, различия между национальными стандартами бухгалтерского учета может привести к проблемам для транснациональных корпораций зарегистрированных на различных рынках. В отсутствие из общепризнанных стандартов, эти компании обязуются высокими затратами на производство и конвертировать бухгалтерской информации в соответствии с требованиями в других странах. Кроме того, различия между стандартами может быть вопросительный знак для инвесторов и финансовых аналитиков, которые главным образом заинтересованы в сравнение финансовых показателей отдельных компаний развивающихся аналогичного бизнеса в других странах (Али, 2005). В таких условиях основной упор делается на выравнивание практики бухгалтерского учета на международном уровне. В июне 2002 года Европейский союз учредил обязаны применять МСФО / МСФО, начиная с 2005 года, сводные счета компаний, зарегистрированных на фондовых рынках. В октябре 2002 года международная организация бухгалтерского учета стандартов (МСФО) и ее американский аналог (FASB), согласованного меморандума о конвергенции между международно признанных стандартов учета ссылочной МСБУ / МСФО и ГААП США (Sellhorn, Горник-Томашевский 2006).

Наш документ призван определить координаты, в которых румынский учета находится в настоящее время. Содержание нашей статьи состоит из нескольких разделов. В следующем разделе этапах Румынский реформы бухгалтерского учета. Раздел 3 описывает основные различия между МСФО и румынский правил бухгалтерского учета. Основные выводы обсуждаются в конце концов.

2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В РУМЫНИИ в конфронтации с его многочисленными системами регулирования

На протяжении многих десятилетий вплоть до 1990 г. Румынский учета лекции были направлены на линейность письма доставляются в течение уже запланированы и сводный экономики от идей и практики, общие для коммунистического общества. Система бухгалтерского учета комплексный характер, без учета индивидуализации элементов финансового и управленческого учета и интерпретации информации, но и полностью ориентирован на интересы государства.

В Румынии, реформе бухгалтерского учета вспыхнула в начале 1990-х годов, в то же время Закон о бухгалтерском учете нет. 82 в 1991 году, и его положение (1993). Первая "волна" была осуществлена в соответствии с французским консультации руководством известных мастеров, таких как Эрик Delesalle, Гилберт Gelard и Луис Клее. Первоначальный интересно "пошив", не имеет необходимости "шов", как финансовые отчеты не соответствуют правильному использованию. Квази-тело нормализации, в лице государственной власти, был занят с выделением компонентов плана счетов. Финансово-функционального анализа, основанного на балансе, а один, вытекающие из расчета посредника управления выплат на основании счета результаты были сведены к простой демонстрации академические лекции. Методы оценки ориентированы на некоторые соображения относительно первоначальной стоимости. Хотя румынской экономики была повреждена гиперинфляции в 1990-х годов финансовые отчеты не были соответствующим образом скорректированы, и в результате явления де капитализации произошло особенно на уровне крупных предприятий. После перестройки была введена в практику, это было сделано только на фискальных оснований. Год спустя, он был оставлен большой участников компании.

Управленческий учет ограничился вычислительных затрат и методы, используемые для этой вычислительной, в большинстве случаев, старомодно. Реального управленческого учета была осуществлена в начале 2000-х годов, но он широко применялся только иностранных предприятий столицы. С этой критической точки зрения, однако, необходимо отметить, что в 1990-х годов, в связи с глобализацией экономики, появились первые группы компаний, которые и не пытались использовать методы консолидации на уровне бухгалтерского учета. Следует также принять во внимание тот факт, что нормы о закрытии финансового упражнения представлены финансового учета смеси и тех, кто участвует в ликвидации или слияния компании с ограниченной ответственностью во главе с неявной решения ..

Второй "волны" реформ совпадает с разработки и публикации, в рамках указ министерства общественных финансов "нет". 94, в 2001 году пакет положений в соответствии с четвертой директивы (первый элементов европеизации Румынский учета Однако были введены в первую волну реформ), и, прежде всего обращается к международным стандартам МСФО. Но, на данном этапе, с точки зрения шотландским консультации, хороший пошив был разработан. Но, к сожалению, значительное дань была выплачена на "спорные отбор" специализированный персонал. Иными словами, было отсутствие профессионального органа учета нормализации.

Второй этап реформирования бухгалтерского учета рассматривается как количественные один, как 1,500 до 1,700 крупных предприятий обратились к международному ссылочной, чтобы не принимать во внимание качественные сбои вызваны де-факто "непонимание письмо международного стандарта бухгалтерского учета и духа. Трудно работать оценке систем на основе справедливой стоимости, полезности. Препятствий может расти все больше и больше, когда некоторые задачи оценивания появляются в стандарт. Хотя профессиональный орган, в Румынии (группы экспертов учета и сертифицированных бухгалтеров) рядах более 30,000 экспертами по бухгалтерскому учету использования профессионального суждения при применении политики признания и оценки очень медленно и порождает сомнительные результаты. Наряду с положениями декрета нет. 94, положения указ министерства общественных финансов '306, для малых и средних предприятий также применяются. В этом случае, только согласование с европейскими директивами бухгалтерского учета с ними происходит. Если в указе нет. 94, правила обеспечить минимум финансового учета релиз, в рамках декрета нет. 306 и его положения появились сильные загрязнения финансового счетов.

На 1 января 2007 года Румыния стала членом ЕС. За год до этого он начал столкнуться с третьей "волны", третий этап реформирования бухгалтерского учета. Системы бухгалтерского учета в финансовой сфере бухгалтерского учета была ориентирована на 2 разных направлениях. Большинство лиц начали применять положения указ министерства общественных финансов '1752 требовательных интегральных соответствии с директивами Европейского бухгалтерского учета. В самом деле, правила сохранения элементов из этапов все реформы, предшествующего третьей волны (некоторые из французского генерального плана бухгалтерского учета, распоряжения, модели годовых отчетов и оценки норм, вытекающих из европеизации системы бухгалтерского учета в Румынии, в результате Леверинг процессов учета директивы, в присутствии некоторых правил бухгалтерского учета, связанные с международными стандартами бухгалтерского учета).

Второе направление эволюции бухгалтерского учета после 1 января 2007 представляет собой обращение к области международного бухгалтерского учета ссылочной. Тем не менее, несколько румынских специалистов в ногу с учета революции, которые были изложены после 2001 года (содержание новой стратегии международного органа, нормализации МСФО, появление международных стандартов финансовой отчетности, массовый пересмотр стандартов МСФО , сближение международного бухгалтерского учета ссылочной с американским 1, сближение бухгалтерского учета ссылочной в некоторых странах с представителем международного ссылочной и т.д.).

Рисунок балансе интернационализации бухгалтерского учета в Румынии, мы должны подчеркнуть усилия банковской системы усваивать и применять Международные стандарты финансовой отчетности, шаги, предпринятые зарегистрированных компаний и групп, в использовании международного ссылочной, намерение проявляется в страховой компании к последующей международной пути. Некоторые из румынских организаций в государственном секторе, на одной волне. Вообще говоря, большинство румынских предприятий с иностранным капиталом, после же направлении интернационализации бухгалтерского учета (Feleaga, Feleaga, Василий, 2008).

+3. Анализ Различия между МСФО и правил бухгалтерского учета РУМЫНИИ

Целью настоящего исследования является выявление различий между МСФО и румынский правил бухгалтерского учета (РСБУ) и убедиться, что они оказывают значительное влияние на публикует ежегодные доклады. Исследование основано на компании, зарегистрированные на фондовой бирже в Бухаресте, основные рынки, на первый курс, который отчета в соответствии с правилами бухгалтерского учета румынский, а также на МСФО. В конце 2008 года, были приведены 21 компаний на первый курс. Для того, чтобы получить однородные данные, мы решили исключить из анализа 3 компаний, работающих в финансово-банковской сфере. Этот анализ содержит все годовые отчеты, опубликованные в конце 2007 года. Все 18 компаний, включенных в нашу выборку опубликовал информацию в соответствии с RAR, но только 5 опубликовала информацию, согласно МСФО на их собственном сайте. По этой причине, наше исследование будет опираться только на эти 5 компаний, которые опубликованы двойных наборов годовых отчетов.

Информации, предоставляемой этими компаниями, ссылаясь на необходимые коррективы при применении МСФО не позволяют нам выполнить статистический анализ. Простое сравнение между 2 комплекта годовых отчетов показывает, что образ румынского зарегистрированных (цитата) компании (других, чем те, финансовых), могут существенно отличаться предположить ссылочной МСФО используется при составлении годовых отчетов. Различия должны учитываться при расчете результата и справедливости:

Существуют также определены существенные различия по уровню активов, на некоторых из анализируемых компаний особенно финансовых, и на уровне долгосрочной долги бежать и все эти элементы являются важными для оценки финансовых структур соответствующих компаний.

Учетом разницы между 2 комплекта ежегодные доклады объяснил после Основные различия между РСБУ и МСФО. Они показаны в следующей таблице на следующей странице:

Представлены элементы раскрыть тот факт, что румынский компаний финансового положения и показателей отражены в соответствии с МСФО значительно отличаются от изображения представлены по РСБУ.

Результаты исследования могут быть полезными для национального органа по нормализации в процессе реформирования румынской правил бухгалтерского учета, с тем чтобы обеспечить сближение с МСФО. Кроме того, они представляют реальный интерес для пользователей финансовой информации, бухгалтерского учета, они обращают внимание на различиях, которые могут возникнуть, сравнивая его с другой ссылочной.

Кроме того, нужно отметить, что данное исследование является ограниченным. Во-первых, она не может позволить для количественного определения прямого действия каждого международного стандарта по данным годовых отчетов, как информации, опубликованной компаниями, не очень подробно. Во-вторых, выборка компаний невелико. Есть также компании, зарегистрированные в других категориях применения МСФО, а компании не были однородны. Наконец, первый год, когда годовые отчеты в соответствии с МСФО были опубликованы в Румынии был выбран для изучения. По этой причине некоторые компании, вероятно, соблазн выбрать от МСФО только те процедуры применения RAR. Ожидается, что в эволюции при применении стандартов МСФО происходить в среднесрочной и долгосрочной перспективе.

4. ВЫВОДЫ

Легко понять, что переход от системы, основанной на плановой и сводный экономики в другую, которая принципиально отличается от прежней, поскольку основывается на рыночной экономике, не удалось создать линейных реформы в области бухгалтерского учета. Изменения, происходящие в бухгалтерской отчетности, под маркой "реформ после реформы" зависят от сложности эволюции в политике, праву, общества, экономики и финансов, культуры и т.п. Переход можно было бы легче, если бы Румыния была страной с подлинной школой бухгалтерского учета и реальные помещения для быстрого создания нормализации тела. С другой стороны, реформа предполагает согласие с интернационализацией явлений экономики и глобализации финансовых рынков. Не было бы поздно, чтобы усвоить учета уроков и направить вопрос на концепции системы, а также интегрировать практики информации толкования консолидации и принятия решений субъектами социальной игры по освобождению финансового учета и интегрировать и применять международные стандарты финансовой отчетности . Такая эволюция должна быть достигнуто только путем сохранения две большие школы нашей теме: родовой-континентального и англо-саксонской них.

Наконец, циклического развития капиталистического общества, а также периодическое возникновение кризисных явлений, сила пересмотра финансовой отчетности ключевых компонентов и переосмысления последствий использования различных финансовых инструментов при повторном банковских учреждений целей и изменение потребления производства экономических и инвестиционных binominals финансирования создания оптимальных моделей на рост развития. Мы считаем, что методы учета должны быть готовы правильно описать стабильной, а также кризисные периоды ..

Справочная литература и библиография:

Агостино, М., Драго Д., Silipo DB, международные стандарты бухгалтерского учета и информационной эффективности в европейском фондовом рынке, январь 2008, <A HREF = "http://ssrn.com/abstract" целевых = "_blank" относительной = "NOFOLLOW"> http://ssrn.com/abstract </> = 1093278

Александр Д., Нобес, C., финансового учета. Международный Введение, Prentice Hall, London, 2001

Али, МЮ, "синтез эмпирических исследований по международной гармонизации бухгалтерского учета и соблюдения международных стандартов финансовой отчетности", журнал учета литературы, том. 24, 2005

Армстронг, К. Барт, М., Jagolinzer Д., Ридл, J., реакцию рынка на введение МСФО в Европе, август 2007, <A HREF = "http://ssrn.com/abstract" целевых = "_blank" относительной = "NOFOLLOW"> http://ssrn.com/abstract </> = 903429

Ашбо, H., Pincus, М., "Отечественные стандарты бухгалтерского учета, международные стандарты бухгалтерского учета и предсказуемость Заработок", журнал "Учет исследований, vol.39 (3), 2001

Colasse, B., "Редакция", Comptabilite, Controle, аудит, нет. 3, 1996

Colasse, B., Comptabilite Женераль (PCG, IAS / IFRS и др. Enron), 9E издание, Economica, Paris, 2005

Дин Ю., Jeanjean, T., Stolowy, H., "Почему национальные GAAP отличаются от МСФО? Роль культуры", Международный журнал учета, нет. 40, 2005, 325-350

Дин Ю., Надежда, OK, Jeanjean, T., Stolowy, H., "Различия между внутренними стандартами бухгалтерского учета и МСФО: измерения, определяющих факторов и последствий", журнал "Бухгалтерский учет и государственная политика, № 26, 2007, 1-38

Esnault, B., Hoarau, C., Comptabilite Financiere, Прессы Universitaires-де-Франс, Париж, 1994

Feleaga Л., Feleaga, N., Василий, C., "ставки в применении международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) в рамках малых и средних предприятий", бухгалтерского учета и системы управленческой информации, Международная конференция МАСС, Бухарест, 19 - 20 июня

Feleaga, N. (2008) "Корпоративное управление от классицизма и модернизма", Труды 4-й Европейской конференции по вопросам управления, руководства и управления, Университет Рединга, 28-29 ноября, под редакцией Кен Грант, Райерсон университета в Торонто, Канада

Менар, L., Chlala, Н. (1991) Comptabilite interm

Raffournier, B. (2005) Les норме бухгалтеров международных отношений, 2e издание, Economica

Sellhorn, T., Горник-Томашевский, С. (2006) "Последствия 'Правила МСФО" для исследований в международной Различия в бухгалтерском учете системы "Бухгалтерский учет в Европе, Vol. 3

Никулае Feleaga, Экономическая Академия в Бухаресте, Румыния

Лилиана Feleaga, Экономическая Академия в Бухаресте, Румыния

АВТОР профили:

Д-р Никулае Feleaga был представитель CECCAR внутри "Бухгалтерский учет" рабочей группы и в рамках "Корпоративное управление" рабочей группы, принадлежащие к ЦЕНА. В настоящее время он является профессором международного бухгалтерского учета в Академии экономических наук в Бухаресте и членом профессиональных бухгалтеров в бизнесе комитета (PAIB) на МФБ.

Д-р Лилиана Feleaga является профессором международного бухгалтерского учета в Академии экономических наук в Бухаресте. Она была представителем CECCAR внутри "общественного сектора" Рабочая группа, принадлежащих к ЦЕНА.