Подходы в мошенничестве с точки внутреннего аудита зрения

РЕЗЮМЕ

По данным Института внутренних аудиторов, мошенничества включает в себя целый ряд нарушений и незаконных действий, характеризуется преднамеренного обмана, либо в пользу или вред организации от внутренних или внешних лиц. Сдерживание мошенничества является обязанностью менеджмента. Отдел внутреннего аудита несет ответственность за рассмотрение и оценку адекватности и эффективности мер, принимаемых руководством для выполнения этого обязательства. Целью нашего исследования было увидеть эволюцию подходов в мошенничестве с точки внутреннего аудита зрения, стремятся подчеркнуть значение внутреннего аудита в выявлении мошенничества и профилактики. Другой очень важный аспект в подходах мошенничества оценить различия в эффективности обнаружения и предотвращения мошенничества между организациями, выбор между различными подходами внутренней ревизии, как: внутренний аудит организован в рамках организации, внутренний аудит, организованных за пределами организации (аутсорсинг внутреннего аудит), или их сочетания (совместного поиска).

Ключевые слова: внутренний аудит, внутренний контроль, риски мошенничества, в аутсорсинг, аутсорсинг, совместного поиска.

1. ВВЕДЕНИЕ

Мошенничество включает в себя целый ряд нарушений и незаконных действий, характеризуется преднамеренного обмана, либо в пользу или вред организации от внутренних или внешних лиц. На самом деле это включает в себя все действия, бездействие или скрытия, связанных с нарушением правовых и справедливого долга, и в результате ущерб другому. Пример мошенничества действия могут быть: манипуляций, фальсификаций или изменение записей или документов; сокрытия информации, сделки или документы, регистрацию сделок без вещества; неправильного применения принципов бухгалтерского учета

Мошенничество в действиях отдельных лиц и организаций для получения денег, имущества или услуг, чтобы избежать или потере платежа услуг, или для обеспечения личных или деловых преимуществ. Различия между ошибками и мошенничеством в том, что преднамеренное мошенничество, а непреднамеренные ошибки. В каждой организации есть или должны быть цели, которые вписываются в общую картину стратегических и бизнес-плана. Конечно, эти задачи включают в себя эффективное и рациональное использование ресурсов организации, точной и своевременной отчетности информации, а также за соблюдением законодательства, внутренней политики и ожидания публики. Есть много рисков, которые могут повлиять на способность организации к полному достижению этих целей, и, конечно, мошенничество является одним из них.

Внутренний аудит можно определить как независимого, объективного, аудита и консалтинга деятельность, направленную на добавленную стоимость и улучшения деятельности организации. Он помогает организации достичь своих целей посредством систематического и упорядоченного подхода к оценке и повышению эффективности процессов управления рисками, контроля и управления процессами. Сдерживание мошенничества ответственность руководства и отдела внутреннего аудита несет ответственность за рассмотрение и оценку адекватности и эффективности мер, принимаемых руководством для выполнения этого обязательства. По данным внутреннего аудита Стандартный 1210.A2: "внутренний аудитор должен обладать достаточными знаниями, чтобы определить показатели в мошенничестве, но не будет иметь опыт человека, чья главная обязанность заключается в выявлении и расследовании мошенничества". Внутренние аудиторы должны иметь достаточные знания о мошенничестве, чтобы иметь возможность определить показатели, что мошенничество может иметь место. Если значительные недостатки в контроле, обнаружены дополнительные испытания, проведенные внутренние аудиторы должны включать испытания направлены на выявление других показателей в мошенничестве.

2. МЕТОДОЛОГИЯ ИССЛЕДОВАНИЯ

Пол Миллер в своей статье "Что такое бухгалтерский учет исследований делать?" (Miller, 1977) классифицирует бухгалтерского исследования в трех направлениях:

* Фундаментальные исследования - это отражение на основе изучения пределов знания в определенной области, следуя установить общие принципы, которые могли бы предложить объяснения, но без фасонной в практической положить поперек. Данный тип исследований, подающих заявление на индуктивные теории бухгалтерского учета, на основе научных методов. Полезность таких как научные исследования и вклад в развитие дальнейших исследований, с обеспечением необходимых помещений;

* Прикладные исследования - это вид исследований обрезан, чтобы дедуктивной теории бухгалтерского учета, и он в качестве основной цели реализовать руководство, которое может предложить решения на выявленные проблемы;

* Полезные исследований - характеризуется тем, что оно предполагает использование на практике первые два типа исследований упоминалось ранее, без наличия такого рода исследований, чтобы иметь возможность обеспечить прогресс в исследовании темы.

Наша методология исследования основывается на фундаментальных исследованиях, пытаясь собрать все существующие теории, концепции, идеи и мнения высоким рейтингом специалистов в исследуемой области. Эта статья сосредоточена на анализе информации, представленной специализированной литературе по описанию, для того, чтобы быть в состоянии предложить некоторые определенные руководящие принципы для анализа понятие мошенничества, роль внутреннего аудита в области предупреждения и выявления мошенничества. Конечно, рядом с индуктивным методом исследования было также использовать дедуктивный метод исследований, который играет важную роль в процессе определения результатов исследования.

На первом этапе, я намерен был предложить общий обзор один из наиболее важных аспектов внутреннего аудита. В связи с этим наблюдается также важный интерес по поводу уровня мошенничества в рамках организации. Моя цель на этом этапе было увидеть связь между понятием мошенничества и функции внутреннего аудита.

Исходя из определения этого спорного Понятие мошенничества и его связь с внутреннего аудита, следующий шаг в своем исследовании, заключалась в изучении высоким рейтингом статей и докладов, докладов и рекомендаций, с тем чтобы иметь возможность определить мнения специалистов высокого за в последние годы. Я объединил документации процесса с процессом наблюдения, предлагая разъяснения относительно подходов в мошенничестве с точки функции внутреннего аудита зрения. Я также был использован сравнительный метод, чтобы увидеть, какой подход функции внутреннего аудита: в аутсорсинг, аутсорсинг и со-поиска является более эффективным в предотвращении и выявлении случаев мошенничества.

3. VALUE внутреннего аудита в предупреждении мошенничества и ОБНАРУЖЕНИЯ

Ответственность внутреннего аудита в области предупреждения и выявления мошенничества можно найти в различных разделах стандарты внутреннего аудита. В случае, если подозрения о подлоге, стандарты внутреннего аудита дать конкретные позиции, которые должны быть приняты в ходе внутренней ревизии: "... когда внутренний аудитор подозреваемых противоправных действиях, соответствующих властей в организации должны быть проинформированы. внутренний аудитор может рекомендовать любые расследования считается необходимым в данных обстоятельствах ". Так, стало очевидно, что ответственность за внутренний аудитор сообщать о своих наблюдений в соответствующий орган, специально назначенный для рассмотрения таких случаев.

Внутренний аудит является идеально подходит для обнаружены некоторые аномалии, которые могут быть признаки мошенничества, внутренние аудиторы должны пройти подготовку случаев мошенничества и быть в авангарде мер регулирования в области предупреждения и выявления мошенничества. По мнению некоторых специалистов (Фуллертон и Durtschi, 2004), фактор с высокой влияние на способность внутреннего аудита в выявлении случаев мошенничества, является уровень профессионального скептицизма. Авторы провели исследование, пытаясь рассмотреть, если более высокий уровень скептицизма коррелируют с поведением, которые могут позволить внутренних аудиторов для лучшего выявления мошенничества. Исследования состояла в противостоянии аудиторов с различными видами мошенничества симптомы, чтобы оценить, более высокий уровень скептицизма увеличение желания искать дополнительные факты и потенциально может привести к улучшению выявления случаев мошенничества. Кроме того, изменения в поведении высокого и низкого скептики желание получить больше информации за один день мошенничества тренировки информированности был рассмотрен. Результаты показывают, что внутренние аудиторы, занявшие выше на скептицизм масштабах, как правило, значительно больше, желание повысить свою поиска информации, связанных с мошенничеством симптомов. После обучения, различия между высокой и низкой группы скептицизм сужены для ряда личностных характеристик.

Павел Зигмунд (Зигмунд П., 2008) считает, что внутренний аудит в прекрасную позицию для выявления мошеннических схем и сценариев и оценки управления в целях их предотвращения. В видение этого специалиста преимущества наличия внутреннего аудита выполнения оценки риска мошенничества включают аудиторов:

* Знание риска мошенничества и способность разрабатывать программы проверок для устранения таких рисков.

* Повышение деловых операций и рисков, связанных с характером работы.

* Возможность для оценки внутреннего контроля и защиты от мошенничества программ.

* Возможность разработки аудиторских программ, способных обнаружить красные флаги для мошеннических схем определены в качестве приоритетных в ходе оценки проектных рисков мошенничества.

Исходя из того, оценки риска мошенничества, несколько отличаются от более традиционных методов, используемых для оценки риска в том, что они являются схемы и сценарии основе, что требует квалифицированного персонала, которые знакомы с наиболее распространенных мошеннических схем, влияющих современные организации, тот же автор отметил до (Зигмунд П., 2008), считает, что одним из решений заключается в использовании 4 поэтапный подход внутреннего аудита:

1. Шаг 1: оценка мошенничества организации факторов риска. На этом этапе внутреннего аудита следует принимать во внимание множество факторов, которые могут увеличить риск мошенничества в рамках организации, анализ отрасли и бизнес-операций, проводить встречи с руководством, обзор предыдущих мошенничества, совершенных в отношении или от имени компании, обзор деятельности компании, а также оценки аналогичных мошенничеств, имевших место в организации конкурентов.

2. Шаг 2: выявление возможных схем мошенничества. Потенциала для определения конкретных схем в результате мошенничества факторов риска в зависимости от знаний автора в этой области. В видение Зигмунд только тех авторов, которые обладают специфическими мошенничества специальные навыки должны участвовать в этом этапе в процесс, поскольку они обладают специальными знаниями обнаружения мошенничества и следствия.

3. Шаг 3: приоритеты определены риски мошенничества. На этом этапе важно, чтобы аудиторы должны принимать во внимание следующие факторы при приоритетности риски мошенничества: финансовые последствия для организации, риск потери репутации отрицательной публичности связанных с мошенничеством, снижения производительности труда, потенциальных уголовного и гражданского действия в отношении организации, потери активов компании.

4. Шаг 4: оценка смягчения контроля. На последнем этапе, аудитор должен оценить приоритетных мошенничества и определить, если необходимые элементы управления в нужном месте и в целях снижения риска мошенничества.

Я считаю, что было бы интересно, если мы можем оценить вклад внутреннего аудита на предмет выявления мошенничества. В этом направлении, я нашел очень интересную информацию в мошенничестве обследований осуществляется один из "большой четверки" - KPMG. Это стало традицией для КПМГ для реализации каждым годом комплекс обследования в отношении этой сложной проблематично - мошенничество. КПМГ Мошенничество Survey 2006 состоял в вопросники, разосланные в 2006 году 2146 из Австралии и Новой Зеландии, крупнейшей организации по государственным и частным секторами. Полезная ответы были получены от 465 организаций, что составляет чуть больше 21% от обследования распространяться. Очень интересный вывод данного исследования является структура ответов на вопрос: как обнаружить обман?

Вывод, что внутренний контроль является наиболее распространенным методом в которой респонденты обнаружили их крупнейших мошенничества (38%). За этим последовало уведомления сотрудников (28%). Важно отметить, что в 15% случаев, крупнейшим мошенничество было обнаружено в результате уведомления стороной. Таким образом, 73% крупнейших мошенников были обнаружены с помощью находящихся под контролем организации (внутреннего контроля - 38%, уведомления работника - 28%, а внутренний аудит - 7%). Это свидетельствует в пользу интеграции комплексных мер обнаружения мошенничества в мошенничестве стратегии организации в области управления рисками.

Еще один интересный вывод в результате этого обследования понял, КПМГ в 2006 году, что имело место взял увеличение выделения внутренних ресурсов аудит мошенничества контроля путем сравнения 2006 год с 2004 года. Так, если в 2004 году было выделено только 39% ресурсов внутренней ревизии, в 2006 году результаты указывают на тот факт, что 47% ресурсов внутренней ревизии, выделяемых на борьбу с мошенничеством. Таким образом, значение внутреннего аудита в выявлении случаев мошенничества становится все более и более важной.

Если бы я сделать обзор литературы по проблеме обсудили я могу заметить, что функции внутреннего аудита является считалась важной функцией, которая была показана на добавленную стоимость (Carey и др.. 2000, Carcello и др.. 2005). Целей внутреннего аудита являются повышения эффективности управления рисками, контроля и управления (IIA 1999), рассматривается Нестор (Nestor С., 2004) в качестве важного инструмента управления, защиты крупных организаций от внутренних преступного поведения.

Корам П., Ferguson C., Морони Р. в своей статье "значение внутреннего аудита в выявлении случаев мошенничества", (Корам и др.., 2006) считают, что мы должны ожидать, что способность обнаружения мошенничества будет расширена для организаций, функции внутреннего аудита по сравнению с теми, которые этого не делают. Эти авторы выдал предположение, что "организации, которые имеют функции внутреннего аудита, скорее всего для обнаружения и сообщения о мошенничестве, чем организации, которые не имеют функции внутреннего аудита". Они проверили это предположение на основе результатов исследования принадлежат после чего приняли участие 480 организаций из Австралии, и в результате этого исследования показывает, что существует положительная зависимость между наличием функции внутреннего аудита и склонность к определение и отчет о мошенничестве.

4. EFECTTS различных внутренних ПОДХОДЫ аудита: опора на внутренние ресурсы, аутсорсинг и CO-SOURCING НАД выявления мошенничества

Еще одним важным аспектом в отношении эффективности внутреннего аудита в области предупреждения и выявления мошенничества, чтобы увидеть значение источника внутреннего аудита. Таким образом, организации могут использовать свои собственные внутренние группы ревизоров, работающих в организации (второй вариант), или они могут использовать внутренние аудиторской фирмы от внешних (аутсорсинг), или сочетание между ними. Аутсорсинг внутреннего аудита является лучшим способом обеспечения независимости внутреннего аудита (Pop А. и Бота-Аврам C., 2008). Некоторые специалисты (Lowe и др.., 1999) считают, что аутсорсинг внутреннего аудита не сможет существенно повлиять на восприятие пользователей о независимости аудиторов и финансовой надежности заявление. Организаций, которые принимают решение аутсорсинге считают, что внешние поставщики услуг в области внутреннего аудита более компетентной, из технически точки зрения (Carey и др.., 2006).

Корам П., Фергюсон К. и Р. Морони в своей статье "значение внутреннего аудита в выявлении случаев мошенничества" провели исследование пытается узнать, какие из этих подходов внутреннего аудита могут быть более эффективными в обнаружении мошенничества. Они полагают, что, несмотря на результаты исследования, показывающие, что, когда функции внутреннего аудита полностью внешний это будет восприниматься как более высокого качества, это не обязательно следует, что оно будет более эффективным по следующим причинам: более высокое качество может быть частично воспринимается в связи с репутацию эффектов, хотя хорошо известно, что хорошим преимуществом аутсорсинга внутреннего аудита является большей независимости, внутренние аудиторы в исходным кодом провел гораздо больше времени, чем внешний внутренних аудиторов, и, наконец, это больше времени будет приносить более высокий уровень лица конкретных знаний для внутреннего аудита. В том же исследовании отмечалось выше (Корам и др.., 2006) указывают на то, что есть существенные позитивные отношения между организацией, имеющей функции внутреннего аудита, и о количестве и стоимости, сообщаемых мошенничества, считая, что "для тех организаций, с внутренней аудита, частичная (со-источников) или полный второй вариант является увеличение вероятности выявления мошенничества по сравнению с организациями, которые аутсорсинг целых функций "..

5. ВЫВОДЫ

Стандарты внутреннего аудита показывают, что ответственность внутреннего аудита по предупреждению мошенничества и злоупотреблений состоит оповещения управления возможных случаях обнаружены в ходе проверки и оценки на всех уровнях организации, и выработки рекомендаций по контролю, необходимых для предотвращения мошенничества и злоупотреблений. Их основная ответственность за выявление мошенничества и злоупотреблений, является применение концепции должной помощи во всех их деятельности. Положительным моментом является то, что она может быть заметили, что внутренний аудит считается более важным в этой деятельности обнаружения мошенничества. Внутренний аудит имеет хорошую позицию внутри компании, позиции, откуда он имеет возможность получить быстрый наблюдения риски мошенничества. Конечно, мы не должны забывать, что стандарты внутреннего аудита говоря уже о том, что внутренний аудитор не должен быть экспертом в лицо, в первую очередь ответственность для обнаружения и расследования случаев мошенничества. Но ценность и ответственность в области внутренней ревизии в этом процессе обнаружения и предотвращения мошенничества, как представляется, все больше и больше. Аргумент для того, чтобы сохранить утверждение упомянутых раньше, увеличивается, в последние годы, из средств внутреннего аудита, выделяемых на процесс контроля мошенничества ..

Другой вывод состоит в том, что, даже если аутсорсинг внутреннего аудита имеет большое преимущество обеспечения лучшего независимость внутреннего аудитора, это плюс можно противопоставить тот факт, что внешний консультант нанял в качестве внутреннего аудитора (внешний) не знаю, а также внутреннего аудитора в исходным кодом знает, окружающей среды и культуры компании, и это может сделать труднее доступ к ряду соответствующей информации, так как внутренний аудит в исходным кодом знаю где, когда и что искать.

Ссылки:

(1.) Carcello, J. В., Хермансон D.R. и Raghunandan К., "Факторы, связанные с американскими публичных компаний инвестиций в внутреннего аудита", учет Horizons, 2005, 19 (2): 69-84

(2.) Carey, П., А. и Р. Craswell Simnett, "Добровольная спроса внутреннего и внешнего аудита по семейным бизнесом" Аудит: журнал практики

(3.) Carey П., Субраманиам Н., Цзин KCW ", аутсорсинг внутреннего аудита в Австралии" Бухгалтерский учет и финансы, 2006, 46 (1), 11-30

(4.) Корам П., Ferguson C., Морони R ", значение внутреннего аудита в выявлении случаев мошенничества", 2006, доступных в режиме онлайн на <A HREF = "http://www.aahq.org/" мишень = "_blank" относительной = "NOFOLLOW"> www.aahq.org/ </ A> audit/midyear/07midyear/papers /

(5.) Фуллертон, Р. Durtschi, C., "Влияние Скептицизм специалистов на выявление мошенничества Навыки внутренних аудиторов" (ноябрь 2004), которая доступна на SSRN: <A HREF = "http://ssrn.com / абстрактные "целевых =" _blank "относительной =" NOFOLLOW "> http://ssrn.com/abstract </> = 617062

(6.) КПМГ Мошенничество Survey 2006, доступных в режиме онлайн на <a target="_blank" href="http://www.kpmg.com.au" rel="nofollow"> www.kpmg.com.au < />

(7.) Институт внутренних аудиторов (IIA), определение внутреннего аудита, Altamonte Springs, FL, МИС., 1999, доступных в режиме онлайн на <A HREF = "http://www.theiia.org" целевых = " _blank "относительной =" NOFOLLOW "> www.theiia.org </ A>

(8.) Лоу, DJ, Гейгер М.А., Pany К., "Влияние внутренней ревизии аутсорсинга на воспринимается внешним независимости аудитора", аудит: Журнал практики

(9.) Миллер B.W. П.: Что такое бухгалтерский учет исследований делать?, Управленческий учет, 1977, vol.59, № 6

(10.) Нестор, S., "Влияние изменения норм корпоративного управления по экономическим преступлениям", журнал "Финансовые преступления, 2004, 11 (4): 347-352

(11.) Pop А. и Бота-Аврам C., "аутсорсинг внутреннего аудита - это решение в повышении качества внутреннего аудита?", Международная конференция "Европейская интеграция - Новые вызовы для экономики Румынии четвёртое Edition, 30-31 мая 2008

(12.) Зигмунд П. ", четыре меры для успешной оценки рисков мошенничества: внутренний аудит в прекрасную позицию для выявления мошеннических схем и сценариев и оценки контроля в целях предотвращения их" внутренний аудитор, февраль 2008, имеющиеся в <a target="_blank" href="http://www.findarticles.com" <rel="nofollow"> www.findarticles.com / A>.

Г-жа Кристина Бота-Аврам является Ph.D.Candidate на Babes-Бойяи университета. За последние девять лет, она накопленный профессиональный опыт в области бухгалтерского учета, внутреннего аудита и банковского дела.